Nové znění § 6 a následných bylo rozděleno tak, aby na sebe logicky navazovala posloupnost, kdy se osoba povinná k dani stává plátcem (§ 6 až § 6f) a dále kdy se osoba povinná k dani nebo právnická osoba nepovinná k dani stává identifikovanou osobou (§ 6g až § 6i). V této souvislosti je vhodné posuzovat přijaté a poskytnuté služby podle místa plnění. Například dle § 6h nerozhoduje místo plnění při poskytnutí služby, ale naopak například v § 6i se váže povinnost registrace (vznik) identifikované osoby na služby s místem plnění podle základního pravidla (§ 9 odst. 1 ZDPH), tedy služby v systému tzv. reverse charge, neboli přenesení daňové povinnosti. Svým způsobem se jedná o určitou úlevu třeba pro podnikatele s přeshraničními aktivitami. Jedná se např. o uživatele různých zahraničních webových služeb, např. Google reklamy a podobné, kdy je místo plnění v jiném členském státě. Dříve, jakmile český podnikatel (neplátce) využil těchto a jiných podobných služeb, se stal plátcem DPH. Jednalo se zejména o případy, kdy Google fakturoval své reklamní služby z Irska či USA.
Co je identifikovaná osoba? Paragraf 6g novely zákona o dani z přidané hodnoty č. 235/2004 Sb., ve znění pozdějších předpisů, tj. včetně zákona č. 241/2013 Sb. definuje identifikovanou osobu takto: " Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani jsou identifikovanými osobami, pokud v tuzemsku pořizují zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně, kromě zboží pořízeného prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu, ode dne prvního pořízení tohoto zboží. "
Problematice identifikované osoby jsem se už na blogu zabývala a to z pohledu služeb. V tomto článku se podíváme jak má identifikovaná osoba z pohledu zboží. Kdo to je identifikovaná osoba? Identifikovaná osoba je takový hybrid mezi neplátcem a plátcem DPH. Zatímco pro českou fakturaci se chová jako neplátce DPH, tak pro přeshraniční obchody se chová jako plátce DPH. Na rozdíl od plátce DPH taková identifikovaná osoba nemá tolik administrativních povinností, ale zase se na ni nevztahuje výhoda nároku na odpočet DPH. Kdy se stanu identifikovanou osobou? Identifikovanou osobou se stanete v těchto případech: Nakoupíte obecné zboží z jiných členských států EU za více než 326. 000 Kč Pokud celková cena nákupů zboží pořízených z EU během jednoho kalendářního roku přesáhne 326 tisíc Kč, stáváte se identifikovanou osobou. Přijmete vybrané zboží z jiného členského státu Bohužel existuje pár výjimek zboží, u kterých se ihned po pořízení stáváte identifikovanou osobou: zboží podléhající spotřební dani (alkohol, tabák, pohonné hmoty) nový dopravní prostředek zboží s montáží (dodavatel vám dodá zboží s tím, že ho i nainstaluje, např. výrobní linka, klimatizace.. ) Identifikovanou osobou se naopak nestanete nikdy pokud nakupujete pouze zboží, které je v ČR osvobozeno od DPH (zdravotní zboží, respirátory, poštovní známky).
DPH platíte, stejně jako v předchozím případě, už z faktury, kterou se registrujete. Možností je i dobrovolná registrace. V případě, že víte, že budete nakupovat zboží, kdy na jedné faktuře přesáhnete hranici 326 tisíc Kč, nebo například máte v plánu z EU dovézt víno ve větším objemu, můžete FÚ požádat o dobrovolnou registraci. Z mého pohledu se může v některých případech jednat o výhodný krok, vysvětlím níže. Zaregistrovat se můžete sami pomocí online formuláře na stránkách ministerstva financí. Pokud si s registrací nevíte rady a přejete si do budoucna i správu identifikované osoby, kontaktujte mě! 🙂 No a jaké jsou potom moje povinnosti? Při nákupu zboží z jiného státu EU uveďte, že jste identifikovaná osoba a dodavateli poskytněte DIČ (VAT number), které vám přidělil finanční úřad při registraci. Dodavatel vám vystaví fakturu za zboží v 0% sazbě DPH. A vy DPH z takto nakoupeného zboží odvedete na základě Přiznání k DPH české kase. V důsledku tedy z těchto nákupů nebudete platit zahraniční DPH, ale české DPH.